實(shí)行營改增之后，雖然從理論上，建筑行業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)大大降低，但由于在實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)一般納稅人很多進(jìn)項(xiàng)無法取得，導(dǎo)致建筑行業(yè)的增值稅稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅時(shí)代。所以，很多建筑施工企業(yè)為了降低增值稅稅負(fù)，多采取“甲供工程”等方式選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。本文就建筑施工企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍以及備案等有關(guān)問題分析如下：
一、一般納稅人建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的四種情形。到目前為止，建筑行業(yè)可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形有三種：為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)。直接適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的是：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的建筑服務(wù)（依據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)））。對(duì)于這一點(diǎn)，之前有提出異議的觀點(diǎn)，個(gè)別地方還明確也可以選擇，但是從這次公告“無論適用還是選擇適用”的表述，筆者認(rèn)為不存在選擇性。因此，簡(jiǎn)化簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案的有四種情形：1.建筑工程老項(xiàng)目；2.甲供工程項(xiàng)目；3.清包工項(xiàng)目；4.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的建筑服務(wù)項(xiàng)目。
二、建筑施工企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅在機(jī)構(gòu)所在地實(shí)行一次備案制。一般來說，一般納稅人屬于規(guī)定的可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，都應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供有關(guān)資料進(jìn)行單獨(dú)備案。但對(duì)建筑施工企業(yè)來講，如果符合簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑施工項(xiàng)目均按項(xiàng)目分別備案，不僅沒有必要，也耗費(fèi)時(shí)間與精力。為了深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收服務(wù)，切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人提供的建筑服務(wù)無論適用還是選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，均在首次辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一次性備案；備案后提供其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易方法的建筑服務(wù)不再備案。即第一次按照規(guī)定需要辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅申報(bào)之前，即必須先備案，才能申報(bào)簡(jiǎn)易計(jì)稅。并且只需要備案一次就可以，以后再有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，不需要再次備案。并且在機(jī)構(gòu)所在地備案后，異地按規(guī)定預(yù)繳增值稅時(shí)，不需要再進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的備案，直接申報(bào)即可。
三、辦理備案手續(xù)時(shí)需要提供的備案資料。辦理備案手續(xù)時(shí)需要提供的備案資料是：建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目三種情形下，應(yīng)提交建筑工程承包合同（復(fù)印件），但注意，建筑工程老項(xiàng)目也可以憑《建筑工程施工許可證》（復(fù)印件）備案。對(duì)于第四種適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形，公告沒有提及辦理備案手續(xù)需要提交的資料，需要備案時(shí)，這屬于特殊的甲供工程情形，可以參照甲供工程，提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）進(jìn)行備案。備查資料仍然必須完整保存?zhèn)洳椤ｋm然在向稅局按照規(guī)定備案后，不再重復(fù)備案。但是，對(duì)于之后無論是直接適用還是選擇適用，凡是最后采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的建筑服務(wù)項(xiàng)目，都必須按照備案中列舉的資料范圍完整保留備查。對(duì)于“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的建筑服務(wù)項(xiàng)目”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)當(dāng)也需要備查。但是在備查資料中沒有列舉，可以參照甲供工程，提交建筑工程承包合同（復(fù)印件）進(jìn)行備案。未按照規(guī)定完整保存?zhèn)洳橘Y料的，稅局一旦查到，將改按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，并追繳少繳稅款，按征管法處理。
