第二，對企業(yè)內部各部門運作方式的影響。由于增值稅采用的是購進扣稅法，進項稅額抵扣問題應重點關注。企業(yè)各部門必須增加管理力量。
首先，建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化。其次，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新修改，企業(yè)的內部定額也要重新編制。再次，在實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應當考慮，在合同中應當對增值稅方面做詳細的規(guī)定，合理轉嫁稅負，這就需經營部門簽訂合同時考慮到。最后，占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進項稅的重要的因素，那么選擇具有開票資格并可以在一定的期限內開出增值稅發(fā)票的材料商，將會是采購部門的首選。所以，這些現實中的稅務問題不僅只是財務部門的職責，更主要的是企業(yè)乃至預算部門、經營部門、采購部門等系列相關管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。
第三，對納稅核算工作量和財務人員質數的影響。國內目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現而實現，計算簡便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價款結算制度與方法經過幾十年的運行，有預算、決算、審核，監(jiān)督制約機制相對完善，其結算的收入對于計征營業(yè)稅來說比較可靠。將來采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應稅產品的企業(yè)，在實際工作中還必須按不同產品分項目進行會計核算后進行納稅申報，其復雜性明顯增加。
建筑企業(yè)的財務人員對增值稅比較陌生，在財務人員業(yè)務能力參差不齊的情況下，馬上應用增值稅征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務成本上升，企業(yè)必須設立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務核算人員，并做好企業(yè)全員相關培訓和準備工作。
“營改增”后對會計核算的影響
營業(yè)稅會計核算科目較簡單。計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等。支付時，借記“應交稅費—應交營業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。而“營業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)會計核算科目發(fā)生了很大變化，以一般納稅人為例，為更好地進行增值稅的會計核算，會計科目“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶內設九個專欄：進項稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內銷產品應納稅額（借方）；銷項稅額（貸方）、進項稅額轉出（貸方）、轉出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。
一般納稅人購進貨物、接受應稅勞務，借記“原材料”“材料采購”等科目（增值稅專用發(fā)票上計入采購成本的金額），借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目（增值稅專用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目（按應付或實付的總額）。
一般納稅人提供應稅服務，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。
一般納稅人當月交納當月的增值稅：借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”；一般納稅人繳納當月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
一般納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。
由此可見，營業(yè)稅改增值稅后，會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計賬務處理影響極大。（韓孟凱） |
